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問(wèn)：我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，一般納稅人，截止 2019 年 5 月增值稅留抵稅額402萬(wàn)元，2019年6月收到商品房預(yù)收款1800 萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司增值稅留抵稅額可否抵減預(yù)繳稅款？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)

的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 18 號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十四條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。河北省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之二）》第七條“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問(wèn)題”解答中明確“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。例如：2016年8月，某適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬(wàn)元。此時(shí)，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，50萬(wàn)元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。在納稅申報(bào)上，當(dāng)月有留抵稅額時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第 24 行“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0，第28行“分次預(yù)繳稅額”也為0，可見(jiàn)不能相互抵減。在會(huì)計(jì)處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄記載。兩者屬于不同的會(huì)計(jì)科目，不能相互抵減。”

因此，你公司增值稅留抵稅額不可抵減預(yù)繳稅款。